【簿記3級】仮払法人税等とは？中間申告・中間納付から決算仕訳まで

決算までまだ数か月あるこぐま商会に、法人税等の中間申告と中間納付の時期がやってきました。

こぐまさん：「年間の税額が決算で確定する前に、法人税等を納めるんだね。」

ミーヤ：「もう払ったなら、すぐ費用にして終わりじゃないの？」

ペンリー：「簿記3級の仕訳では、まず仮払法人税等という資産で記録し、決算で年間の税額と精算する。」

仮払法人税等は、中間申告に伴って中間納付した法人税・住民税・事業税を、決算まで一時的に記録する資産の勘定科目です。中間納付時は借方に仮払法人税等を記録し、決算で年間の法人税等が確定したら、確定額から中間納付分を差し引いて精算します。

【こぐまTips：中間申告と中間納付の違い】

中間申告は税額を申告する手続き、中間納付は税額を実際に支払うことです。

こぐまさん：「申告は手続き、納付はお金の支払いと分けて見るんだね。」

ペンリー：「仕訳問題では、実際に納付して預金などが減った時点を見落とさない。」

場面	何が起きるか	簿記3級で見る勘定科目
中間申告	事業年度の途中で申告する	納付を伴う問題か確認する
中間納付	税金を先に支払う	仮払法人税等
決算	年間の税額を確定して精算する	法人税、住民税及び事業税・仮払法人税等・未払法人税等

問題文が「中間申告を行い、法人税等を普通預金から納付した」となっていれば、支払いの仕訳を行います。**申告書を提出したという事実だけで、必ず仕訳するわけではありません。**支払いや債務の計上が示されているかを取引内容から判断します。

なぜ仮払法人税等は資産なの？

中間納付の時点では、当期1年分の法人税等の総額はまだ決算で確定していません。そこで、すでに支払った額を「決算で確定する税額に充てる金額」として一時的に資産へ記録します。

ミーヤ：「先に払った分を、決算で使うために置いておくイメージなんだね。」

こぐまさん：「決算では、仮払分を年間の税額から差し引くよ。」

中間納付額はその場で当期の法人税等の費用額にせず、決算で確定額と振り替えるのが仕訳のポイントです。

こぐま商会ではどう仕訳する？

例1：中間申告により法人税等を納付した

こぐま商会は、中間申告に伴う法人税等120,000円を普通預金から納付しました。

こぐまさん：「普通預金が減り、決算で精算する仮払額が増えるね。」

ミーヤ：「借方は仮払法人税等、貸方は普通預金だ！」

借方	金額	貸方	金額
仮払法人税等	120,000	普通預金	120,000

ペンリー：「この時点では、年間の確定税額ではなく中間納付額を記録している。」

中間納付時は、仮払法人税等を借方、支払った現金・預金を貸方に記録します。

例2：決算で年間の税額が確定した

決算で法人税、住民税及び事業税が300,000円と確定しました。中間納付した120,000円を差し引き、残額180,000円は未払いです。

ミーヤ：「費用は、残りの180,000円だけでいいのかな。」

こぐまさん：「費用は年間の確定額300,000円。貸方で仮払分と未払分に分けるよ。」

借方	金額	貸方	金額
法人税、住民税及び事業税	300,000	仮払法人税等	120,000
		未払法人税等	180,000

決算では、借方の費用は年間の確定税額、貸方は納付済みの仮払額と未納額です。中間納付額だけを費用にしたり、未払額だけを費用にしたりしないようにしましょう。

ペンリー：「借方合計300,000円と、貸方合計300,000円が一致する。」

例3：翌期に未払額を納付した

翌期に、未払法人税等180,000円を普通預金から納付しました。

こぐまさん：「今度は、決算で計上した未払法人税等を消す仕訳だね。」

ミーヤ：「もう前期に費用計上しているから、ここでは費用を増やさない！」

借方	金額	貸方	金額
未払法人税等	180,000	普通預金	180,000

ペンリー：「納付によって負債と預金が同時に減る。」

翌期の納付では、前期に計上済みの費用を増やさず、未払法人税等を取り崩します。

中間納付から決算までを一本につなぐ

ミーヤ：「仕訳を別々に覚えるより、仮払が決算で消える流れを見ると分かりやすいね。」

ペンリー：「中間納付、決算、残額納付の3段階で追おう。」

段階	借方	貸方	覚えること
中間納付	仮払法人税等	現金・預金	先に払った額を資産へ
決算	法人税、住民税及び事業税	仮払法人税等・未払法人税等	年間の確定額を費用へ
翌期の納付	未払法人税等	現金・預金	決算で残した負債を消す

流れは、中間納付で仮払計上し、決算で年間税額と精算し、翌期に未払額を消すとつなげて覚えましょう。

決算仕訳をさらに確認するなら、法人税等の確定と未払法人税等とはも役立ちます。

仕訳クイズ

こぐまさん：「年間の確定額と中間納付額を分けて解いてみよう。」

ミーヤ：「費用は確定額、貸方は仮払と未払に分けるね！」

Q. 決算で法人税、住民税及び事業税250,000円を計上する。中間申告時に100,000円を仮払法人税等として納付済みで、差額は未払いとした。決算仕訳は？

借方	金額	貸方	金額
法人税、住民税及び事業税	250,000	仮払法人税等	100,000
		未払法人税等	150,000

差額は 250,000円 - 100,000円 = 150,000円 です。借方には年間の確定税額250,000円を記録します。

最後に確かめたいこと

中間申告と中間納付は同じですか？

厳密には異なります。中間申告は申告手続き、中間納付は税金の支払いです。仕訳では、お金が動いたか、支払義務が計上されたかを問題文から読みます。

中間納付時に費用へ計上しないのはなぜですか？

簿記3級の仕訳では、決算で年間の法人税等をまとめて費用計上するためです。中間納付額は、それまで仮払法人税等として管理します。

決算時の費用は未払額だけですか？

いいえ。借方の「法人税、住民税及び事業税」は年間の確定額です。未払額は、確定額から中間納付済みの仮払額を差し引いた残りです。

エピローグ

ミーヤ：「中間納付は仮払、決算では年間の税額を費用にする。流れで覚えられたよ。」

こぐまさん：「先に払った額と、まだ払っていない額の両方を決算で整理するんだね。」

ペンリー：「仮払法人税等が決算で貸方に出て消えるところまで追えば、仕訳はつながる。」

まとめ

こぐまさん：「中間申告まわりの仕訳を3点にまとめよう。」

仮払法人税等は、中間納付した法人税等を決算まで管理する資産
中間納付時は「仮払法人税等／現金・預金」
決算時は年間の確定税額を費用とし、仮払額を差し引いた残りを未払法人税等にする

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