【簿記3級】模試第28回・第1問の解説｜全15問の仕訳と考え方

受験年度に注意：このページの紙の手形・小切手を使う例題は、2026年度までの出題区分表に沿った演習です。2027年度からの範囲は確定版の変更点で確認してください。

模試第28回の第1問は、何が起きた取引かを確認してから、増減する科目と金額を決めると整理できます。この記事では全15問について、問題文、正解仕訳、借方・貸方の理由を順に確認します。今回は小切手の振出人・前払金と前受金・貸倒れが復習の中心です。

こぐま商会の閉店後。こぐまさんは第28回の解答を机に広げ、正解した問題にも、科目を選んだ理由を一言ずつ添えることにしました。

こぐまさん：「小切手を受け取る問題なのに、現金と当座預金で答えが分かれるのはどうしてかな？」

ペンリー：「小切手という名前だけでなく、誰が振り出したかを確認しよう。自社の小切手が戻る場合は、前の記録も関係するんだ。」

こぐまさん：「貸倒れの問題も、引当金の残高だけを見ればいいわけではないんだね。」

ペンリー：「売掛金が前期と当期のどちらに発生したかも大事だよ。似た二つの問題で、違う条件を並べて確かめよう。」

こぐまさん：「似た名前の科目で迷ったら、何から見ればいいかな？」

ペンリー：「何の代金か、もう記帳しているか、実際に何を受け渡したかを確かめよう。」

入金と売上、支払いと費用は、いつも同時に起きるとは限りません。 まず自分で問題を読み、答えを考えてから仕訳表を確認してみてください。

問題：得意先から売掛金56,000円の支払いとして、以前に当社が振り出した小切手を受け取った。

こぐまさん：「小切手を受け取ったのに、どうして現金を増やさないの？」

ペンリー：「今回は、以前に自社が振り出した小切手が戻ってきたんだ。振り出したときには、当座預金を減らしているよ。」

こぐまさん：「その小切手が銀行で支払われなくなるから、前に減らした当座預金を戻すんだね。」

ペンリー：「あわせて売掛金も回収できたので、その分を減らそう。他社が振り出した小切手との違いは、次の問2で確かめられるよ。」

今回は、得意先から売掛金56,000円の支払いとして、以前に当社が振り出した小切手を受け取った。

借方の理由

自社振出小切手が戻ったため、当座預金の減少を取り消します。

貸方の理由

回収した売掛金を減らします。

間違えやすいポイント

問題文の「以前に当社が振り出した小切手」がポイント！ 小切手を受け取っただけで現金を増やしがちですが、自社振出しの小切手が戻ってきた取引です。借方の当座預金56,000円を増やし、回収した売掛金56,000円を貸方で減らします。

こぐまさん：「小切手を受け取ったら、まず誰が振り出したかを確かめればいいんだね。」

問題：得意先から売掛金72,000円の支払いとして、他社が振り出した小切手を受け取った。

こぐまさん：「問1と同じ小切手の受取りなのに、今度は現金になるの？」

ペンリー：「振り出したのが自社ではなく他社だからだよ。他社振出小切手は、簿記上の現金として扱うんだ。」

こぐまさん：「銀行の通帳にはまだ入っていないから、当座預金は増やさないんだね。」

ペンリー：「まずは手元で受け取った現金として記録しよう。自社振出小切手が戻る問1とは、振出人が違うんだね。」

今回は、得意先から売掛金72,000円の支払いとして、他社が振り出した小切手を受け取った。

借方の理由

他社振出小切手は手元では現金として扱います。

貸方の理由

回収した売掛金を減らします。

間違えやすいポイント

問題文の「他社が振り出した小切手」がポイント！ 小切手を見て当座預金を増やしたくなりますが、他社振出しの小切手は簿記上の現金です。借方の現金72,000円を増やし、回収した売掛金72,000円を貸方で減らします。

こぐまさん：「同じ小切手の受取りでも、振出人が違うと借方の科目が変わるんだね。」

問題：商品100,000円を掛けで仕入れた。引取運賃5,000円は当社が現金で負担した。これらをまとめて仕訳しなさい。

こぐまさん：「運賃は商品とは別に払うのだから、発送費にすればいいのかな？」

ペンリー：「今回は商品を仕入れるための引取運賃だよ。当社が負担する分は、仕入原価に含めよう。」

こぐまさん：「仕入を105,000円にするなら、買掛金も105,000円になるの？」

ペンリー：「掛けなのは商品代金100,000円だけだよ。運賃5,000円は現金で払っているので、貸方は二つに分けるんだ。」

今回は、商品100,000円を掛けで仕入れた。引取運賃5,000円は当社が現金で負担した。これらをまとめて仕訳しなさい。

借方の理由

当社負担の引取運賃を商品代金に加え、仕入原価に含めます。

貸方の理由

商品代金は買掛金、運賃の支払いは現金で記録します。

間違えやすいポイント

問題文の「引取運賃5,000円は当社が現金で負担」がポイント！ 運賃を別の費用にしがちですが、仕入時に当社が負担した引取運賃は仕入原価に含めます。借方の仕入は商品代金100,000円＋引取運賃5,000円=105,000円です。貸方は商品代金の買掛金100,000円と運賃を払った現金5,000円に分けます。

こぐまさん：「何を仕入原価に含めるかと、どう支払ったかは、別々に確認するんだね。」

問題：商品150,000円を引き渡した。注文時に受け取って前受金に計上した手付金20,000円を代金に充て、残額は掛けとした。

こぐまさん：「150,000円の商品を渡したから、売掛金も150,000円にするのかな？」

ペンリー：「代金のうち20,000円は内金として受取済みだね。まだ受け取っていない残額だけが売掛金になるよ。」

こぐまさん：「先にもらった20,000円は、売上から差し引くの？」

ペンリー：「商品代金の売上は150,000円全額だよ。借方では前受金20,000円を取り崩し、残り130,000円を売掛金にするんだ。」

今回は、商品150,000円を引き渡した。注文時に受け取って前受金に計上した手付金20,000円を代金に充て、残額は掛けとした。

借方の理由

受領済みの前受金を取り崩し、残額を売掛金にします。

貸方の理由

引き渡した商品の代金全額を売上にします。

間違えやすいポイント

問題文の「注文時に受け取って前受金に計上した」がポイント！ 手付金をもう一度現金で受け取ったり、商品代金の全額を売掛金にしたりしないようにします。商品を引き渡したので貸方の売上は150,000円。借方は記帳済みの前受金20,000円を取り崩し、掛けにした残額150,000円－20,000円=130,000円を売掛金にします。

こぐまさん：「内金をもう一度現金で受け取ったことにせず、前受金を消すんだね。」

問題：商品130,000円を受け取った。注文時に支払って前払金に計上した手付金30,000円を代金に充て、残額は掛けとした。

こぐまさん：「商品130,000円を受け取ったけれど、仕入にするのは残りの100,000円だけ？」

ペンリー：「先に払った内金も、その商品の代金の一部だよ。商品を受け取った今回は、仕入を全額記録しよう。」

今回は、商品130,000円を受け取った。注文時に支払って前払金に計上した手付金30,000円を代金に充て、残額は掛けとした。

借方の理由

受け取った商品の代金全額を仕入にします。

貸方の理由

支払済みの前払金を取り崩し、残額を買掛金にします。

間違えやすいポイント

問題文の「注文時に支払って前払金に計上した」がポイント！ 手付金をもう一度現金で支払う仕訳は不要です。商品を受け取ったので借方の仕入は130,000円。貸方で記帳済みの前払金30,000円を取り崩し、掛けにした残額130,000円－30,000円=100,000円を買掛金にします。

こぐまさん：「先払いした30,000円を、今また現金から減らすわけではないんだね。」

ペンリー：「前に記録した前払金を取り崩すんだ。まだ払っていない100,000円だけを買掛金として残そう。」

問題：いつも商品を仕入れている取引先から、当社の事務所で使う備品200,000円を購入し、代金は翌月に支払うことにした。

こぐまさん：「いつも商品を買う仕入先だから、今回も買掛金を使っていいのかな？」

ペンリー：「相手よりも、何を買ったかに注目しよう。今回は事務所で使う備品で、販売用の商品ではないね。」

今回は、いつも商品を仕入れている取引先から、当社の事務所で使う備品200,000円を購入し、代金は翌月に支払うことにした。

借方の理由

販売用の商品ではなく、事務所で使う備品を取得します。

貸方の理由

備品代金の後払いは、商品の買掛金ではなく未払金です。

間違えやすいポイント

問題文の「事務所で使う備品」がポイント！ 相手がいつもの仕入先なので買掛金を使いがちですが、購入したのは販売用の商品ではありません。借方は備品200,000円、翌月に払う代金は貸方の未払金200,000円です。

こぐまさん：「備品の購入だから、後払いの科目も変わるんだね。」

ペンリー：「その支払義務は未払金にしよう。取引先が同じでも、商品仕入れか自社用備品の購入かで区別するよ。」

問題：備品（取得原価200,000円、売却日までの減価償却累計額120,000円）を70,000円で売却し、代金は翌月に受け取ることにした。売却日までの減価償却は計上済みである。

こぐまさん：「200,000円で買った備品を70,000円で売ったなら、差額130,000円が損なの？」

ペンリー：「比べるのは取得原価そのものではなく、減価償却した後の帳簿価額だよ。200,000円から累計額120,000円を引こう。」

こぐまさん：「帳簿価額80,000円より10,000円安く売れたから、その10,000円が売却損なんだね。」

ペンリー：「代金は翌月受取りなので、70,000円は現金ではなく未収入金だよ。備品と減価償却累計額は、売却した分を帳簿から取り崩そう。」

今回は、備品（取得原価200,000円、売却日までの減価償却累計額120,000円）を70,000円で売却し、代金は翌月に受け取ることにした。売却日までの減価償却は計上済みである。

借方の理由

未回収の売却代金を未収入金とし、備品減価償却累計額を消して固定資産売却損を計上します。

貸方の理由

売却した備品の取得原価を帳簿から取り消します。

間違えやすいポイント

問題文の「備品を売却し、代金は翌月に受け取る」がポイント！ 売掛金にしたくなりますが、販売したのは商品ではないため、代金70,000円は借方の未収入金です。備品200,000円を貸方で消し、減価償却累計額120,000円を借方で消します。帳簿価額は200,000円－120,000円=80,000円。売却額との差80,000円－70,000円=10,000円を借方の固定資産売却損にします。

こぐまさん：「価額の計算と、代金をいつ受け取るかを分けて読む必要があるんだね。」

問題：前期に販売した商品の売掛金40,000円が貸し倒れた。貸倒引当金の残高は50,000円である。

こぐまさん：「貸倒れが起きたら、いつも貸倒損失という費用にするのでは？」

ペンリー：「この売掛金は前期に発生した分だね。使える貸倒引当金の残高があるので、まずそれを取り崩そう。」

今回は、前期に販売した商品の売掛金40,000円が貸し倒れた。貸倒引当金の残高は50,000円である。

借方の理由

前期発生の売掛金なので、残高のある貸倒引当金を取り崩します。

貸方の理由

貸し倒れた売掛金を消します。

間違えやすいポイント

問題文の「前期に販売した商品の売掛金」がポイント！ 当期の貸倒損失にしがちですが、この売掛金には貸倒引当金を充てられます。残高50,000円は貸倒額40,000円以上なので、借方の貸倒引当金40,000円を取り崩し、貸方の売掛金40,000円を減らします。

こぐまさん：「引当金50,000円を全部使うのかな？」

ペンリー：「貸し倒れた額は40,000円だから、使う引当金も40,000円だけだよ。残り10,000円は引当金に残るんだ。」

問題：当期に販売した商品の売掛金40,000円が貸し倒れた。貸倒引当金の残高は50,000円である。

こぐまさん：「問8と同じく引当金が50,000円あるのに、今度は使わないの？」

ペンリー：「今回は当期に販売した商品の売掛金だからだよ。当期に生じた売掛金の貸倒れは、当期の貸倒損失にするんだ。」

今回は、当期に販売した商品の売掛金40,000円が貸し倒れた。貸倒引当金の残高は50,000円である。

借方の理由

当期発生の売掛金の貸倒れは、当期の貸倒損失にします。

貸方の理由

貸し倒れた売掛金を消します。

間違えやすいポイント

問題文の「当期に販売した商品の売掛金」がポイント！ 貸倒引当金の残高50,000円を見て取り崩したくなりますが、当期に生じた売掛金の貸倒れは当期の損失です。借方の貸倒損失40,000円を計上し、貸方の売掛金40,000円を減らします。

こぐまさん：「引当金の残高だけを見て、すぐ取り崩すと間違えるんだね。」

ペンリー：「最初に売掛金がいつ発生したかを確認しよう。前期発生の問8と対にすると、違う条件はそこだと分かるね。」

問題：以前、現金3,600円の不足を現金過不足（借方）として処理した。その後、出張交通費3,600円を現金で支払ったときの記帳漏れが原因と分かった。

こぐまさん：「交通費を現金で払った記帳漏れなら、貸方は現金にするのかな？」

ペンリー：「不足を発見したときに、現金はすでに減らしているよ。今回は現金過不足として置いた原因を確定する処理なんだ。」

今回は、以前、現金3,600円の不足を現金過不足（借方）として処理した。その後、出張交通費3,600円を現金で支払ったときの記帳漏れが原因と分かった。

借方の理由

不足の原因と分かった旅費交通費を計上します。

貸方の理由

不足発見時に借方計上した現金過不足を消します。

間違えやすいポイント

問題文の「以前、現金3,600円の不足を現金過不足（借方）として処理した」がポイント！ 「現金で支払った」だけを見て、借方：旅費交通費3,600円／貸方：現金3,600円と書きたくなります。しかし、不足が分かった時点で借方：現金過不足3,600円／貸方：現金3,600円を記帳済みです。今回は不足の原因が旅費交通費だと分かったので、借方：旅費交通費3,600円／貸方：現金過不足3,600円に振り替えます。

こぐまさん：「ここでもう一度現金を減らすと、同じ支出を二度書くことになるんだね。」

ペンリー：「原因だった旅費交通費を借方へ記録し、借方に残っていた現金過不足を貸方で消そう。」

問題：社会保険料として、すでに従業員の給料から預かった25,000円と当社負担分25,000円の合計を普通預金から納付した。

こぐまさん：「普通預金から50,000円納めたから、全部を会社の法定福利費にするのかな？」

ペンリー：「そのうち25,000円は、従業員の給料からすでに預かっていた分だよ。会社負担分と分けてみよう。」

今回は、社会保険料として、すでに従業員の給料から預かった25,000円と当社負担分25,000円の合計を普通預金から納付した。

借方の理由

従業員負担分の社会保険料預り金を取り崩し、会社負担分だけを法定福利費にします。

貸方の理由

従業員負担分と会社負担分の合計を普通預金から納付します。

間違えやすいポイント

問題文の「給料から預かった分」と「当社負担分」がポイント！ 納付額をすべて会社の費用にしがちですが、従業員負担分25,000円は預かっていた社会保険料の支払いです。借方の社会保険料預り金25,000円と法定福利費25,000円に分け、25,000円＋25,000円=50,000円を貸方の普通預金から支払います。

こぐまさん：「従業員分は社会保険料預り金を減らし、会社分だけを費用にするんだね。」

ペンリー：「それで借方の合計は50,000円になるよ。普通預金は、実際に納めた合計額を減らそう。」

問題：法人税等の中間申告を行い、82,000円を現金で納付した。

こぐまさん：「法人税等という名前の納付なのに、なぜ仮払法人税等を使うの？」

ペンリー：「『中間申告』とあるからだよ。年間の税額が確定したときに精算するため、いったん仮払法人税等に記録するんだ。」

今回は、法人税等の中間申告を行い、82,000円を現金で納付した。

借方の理由

中間納付は決算時に精算するまで仮払法人税等にします。

貸方の理由

納付に使った現金を減らします。

間違えやすいポイント

問題文の「中間申告」がポイント！ 納付額をその場で法人税等の費用にしがちですが、中間納付は決算で精算するまで仮払法人税等として扱います。借方は仮払法人税等82,000円、現金で納めたので貸方は現金82,000円です。

こぐまさん：「今回の支払額を、そのまま年間の税金の費用と決めないんだね。」

ペンリー：「そう。ここでは現金で82,000円納付したことと、精算前の仮払額が増えたことを記録しよう。」

問題：商品70,000円をクレジットカード払いで販売した。カード会社への手数料は決済額の2％で、売上時にクレジット売掛金から差し引いて計上する。

こぐまさん：「カード会社からは手数料を引かれるなら、売上も68,600円にするのかな？」

ペンリー：「商品の販売額は70,000円のままだよ。カード会社に払う利用料は、商品代金の値引きではないんだ。」

今回は、商品70,000円をクレジットカード払いで販売した。カード会社への手数料は決済額の2％で、売上時にクレジット売掛金から差し引いて計上する。

借方の理由

カード会社へのクレジット売掛金は手数料控除後の額とし、支払手数料を別に費用計上します。

貸方の理由

商品代金の総額を売上にします。

間違えやすいポイント

問題文の「売上時にクレジット売掛金から差し引く」がポイント！ 手数料を売上から引きたくなりますが、貸方の売上は70,000円のままです。手数料は70,000円×2％=1,400円を借方の支払手数料に計上し、借方のクレジット売掛金は70,000円－1,400円=68,600円です。

こぐまさん：「2％の手数料1,400円と、受取予定の68,600円を分けるんだね。」

ペンリー：「手数料を差し引く時点も確認しよう。この問題は『売上時に』とあるので、販売の仕訳に支払手数料を含めるよ。」

問題：商品90,000円（送料込み）を掛けで販売し、配送業者に引き渡した。送料3,000円は当社負担で費用処理し、月末に支払うことにした。

こぐまさん：「送料込み90,000円から送料3,000円を引いて、売上を87,000円にするの？」

ペンリー：「得意先への販売額は、送料込みで90,000円だよ。当社が配送業者へ払う送料は、それとは別の費用なんだ。」

今回は、商品90,000円（送料込み）を掛けで販売し、配送業者に引き渡した。送料3,000円は当社負担で費用処理し、月末に支払うことにした。

借方の理由

送料込みの販売代金を売掛金とし、当社負担の送料を発送費にします。

貸方の理由

販売額を売上にし、後払いの送料を未払金にします。

間違えやすいポイント

問題文の「送料込み」と「当社負担で費用処理」がポイント！ 送料を売上から差し引きたくなりますが、得意先への販売額は90,000円なので、借方の売掛金と貸方の売上にそれぞれ計上します。配送業者への送料3,000円は別に借方の発送費とし、月末払いなので貸方の未払金にします。

こぐまさん：「まだ送料を払っていなくても、発送費は記録するんだね。」

ペンリー：「発送は済んでいるからね。月末に払う3,000円は未払金にして、現金を今減らさないようにしよう。」

問題：商品55,000円（税込、消費税率10％）を掛けで販売した。消費税は税抜方式で処理する。

こぐまさん：「55,000円の商品に、さらに消費税を加えて売掛金にするのかな？」

ペンリー：「55,000円はすでに税込価格だよ。追加するのではなく、その中から商品代金と消費税を分けよう。」

こぐまさん：「税抜きの50,000円は、どう求めるの？」

ペンリー：「税込額55,000円を1.1で割ると、税抜きの売上50,000円になるよ。差額5,000円が仮受消費税だね。」

今回は、商品55,000円（税込、消費税率10％）を掛けで販売した。消費税は税抜方式で処理する。

借方の理由

得意先に請求する税込額を売掛金にします。

貸方の理由

税込額を税抜きの売上と仮受消費税に分けます。

間違えやすいポイント

問題文の「55,000円（税込）」と「税抜方式」がポイント！ 税込額をすべて売上にしたり、さらに消費税を上乗せしたりしないようにします。55,000円÷1.1=50,000円が貸方の売上、差額の55,000円－50,000円=5,000円が貸方の仮受消費税です。借方の売掛金は請求総額の55,000円です。

こぐまさん：「請求する総額は55,000円のままで、貸方だけを売上と消費税に分けるんだね。」

こぐまさん：「今度は表を見ずに、自社振出小切手による売掛金回収を説明してみるよ。」

ペンリー：「科目と金額を決めたら、借方・貸方にした理由も一言添えてみよう。」

確認問題：得意先から売掛金56,000円の支払いとして、以前に当社が振り出した小切手を受け取った。

紙に仕訳を書いてから、次の答えと照合してください。

今回は、得意先から売掛金56,000円の支払いとして、以前に当社が振り出した小切手を受け取った。 問1の詳しい理由へ戻る。

こぐまさん：「同じ小切手でも、自社が振り出した物か、他社の物かで処理が違う理由が分かったよ。」

ペンリー：「同じ言葉があっても、取引の向きまで確かめることが大切だね。」

こぐまさん：「貸倒れでは発生した期、内金では記帳済みの額を先に確認するよ。」

ペンリー：「問題文で変わった条件が、どの科目や金額に影響するかを説明してみよう。」

こぐまさん：「次に解くときは、この三つを確かめるよ。」

• 小切手の受取りは、自社振出しか他社振出しかを確認する。
• 貸倒れは売掛金の発生した期と、使える貸倒引当金の残高を確認する。
• 内金や未払送料では、今回動いたお金と記帳済みの科目を分ける。

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