【簿記2級】連結会計で売掛金・買掛金を消すのはなぜ？相殺消去の考え方

連結会計では親会社と子会社を一つのグループとして扱うため、グループ内部だけの「受け取る権利」と「支払う義務」を相殺消去します。親会社の子会社に対する売掛金と、子会社の親会社に対する買掛金がその例です。連結上の調整なので、各社の帳簿から請求や支払の記録を取り消すわけではありません。

こぐま商会が親会社、森の販売会社がその連結子会社という場面です。月末、こぐまさんは二つの会社の残高一覧を並べました。

こぐまさん：「こちらには売掛金、向こうには買掛金があるけれど、どちらも正しい記録だよね。」

ペンリー：「うん、どちらの帳簿も正しいよ。ここでは二社を一つのグループとして考えてみよう。」

こぐまさん：「グループ全体から見ると、自分の仲間から受け取り、自分の仲間へ払う関係なんだね。」

ペンリー：「そう。グループ内の分を除いて、外の相手にいくら請求し、いくら払うのかを表すんだ。」

相殺消去の基本は、企業会計基準第22号「連結財務諸表に関する会計基準」第31項で確認できます。ここでは債権・債務に絞り、利息、貸倒引当金、税効果はない例で考えます。

こぐまさん：「連結で消したから、代金を請求しなくてよくなるわけではないね。」

ペンリー：「うん、請求や支払の約束は残るよ。連結で消すのは、グループ全体の集計をするときだけなんだ。」

連結修正仕訳は、連結の集計を整えるための仕訳です。実際の支払や債務免除ではないので、通常の入出金の仕訳とは分けて考えましょう。

決算時点で、親会社に子会社向けの売掛金30,000円、子会社に親会社向けの買掛金30,000円が残っています。双方の記録は一致しており、全額がグループ内のものです。

こぐまさん：「受け取る側の売掛金と、払う側の買掛金は、同じ30,000円だよ。」

ペンリー：「売掛金も買掛金も、残っている30,000円をそれぞれ減らせばいいね。」

売掛金は資産なので、減らすときは貸方。買掛金は負債なので、減らすときは借方です。「売掛金を消す」とだけ覚えず、二つの残高を、それぞれ減らす向きを確認します。

こぐまさん：「売掛金も買掛金もゼロにしたいから、増えるときと逆に置くんだね。」

なお、グループ外の取引先に対する売掛金は残します。相手が誰なのかを確認せず、売掛金勘定の全額を消すことはできません。

別のケースです。親会社は子会社へ30,000円を掛け販売しましたが、決算前に23,000円を回収しています。入金・支払は双方とも記帳済みで、決算時点の売掛金・買掛金は7,000円で一致しています。

こぐまさん：「最初の取引額は30,000円だけれど、まだ残っているのは7,000円だね。」

ペンリー：「そう、消すのは今残っている7,000円だね。最初の30,000円とは分けて考えよう。」

こぐまさん：「30,000円をもう一度消すと、残っていない分まで減らしてしまうね。」

ここで7,000円になるのは、売掛金・買掛金の消去額です。売上・仕入の消去額まで、未回収額になるわけではありません。この例の内部売上・仕入は、ほかの条件がなければ取引額30,000円を別途消去します。残高の話と、当期の売上・仕入の話を分けましょう。

ペンリー：「お金を貸している場合も、同じように考えられるかな？」

こぐまさん：「科目名が変わっても、内部の権利と義務を減らせばよさそうだね。」

親会社に子会社向けの貸付金40,000円、子会社に親会社からの借入金40,000円が残っています。利息はなく、残高は一致しています。連結修正仕訳を考えましょう。

解答と考え方

負債の借入金を借方、資産の貸付金を貸方に置いて、それぞれ減らします。実際に現金を返した仕訳ではないので、現金や普通預金は登場しません。

こぐまさん：「まず相手がグループ内か、その次に決算時点でいくら残っているか、だね。」

ペンリー：「うん。両社の残高が違ったら、入出金の記録漏れなどがないか、資料を見直してみよう。」

こぐまさん：「金額の確認と、減らす向きの確認を分けて進められそうだよ。」

• 消去するのは、グループ内部の相手に対する債権・債務。
• 資産は貸方、負債は借方に置いて残高を減らす。
• 連結上の調整と、各社の請求・支払管理は別に考える。

連結の全体像は連結会計・資本連結の基本解説へ。売上・仕入や未販売の商品に含まれる利益の調整は、内部取引と未実現利益の解説・確認問題で続けて学べます。